Podatek dochodowy od osób prawnych – ryczałt
Grudzień 2020
Podatek dochodowy od osób prawnych – ryczałt
Obowiązki podatnika przed
opodatkowaniem ryczałtem
Obowiązki podatnika
opodatkowanego ryczałtem
Warunki podmiotowe
podatnika opodatkowanego ryczałtem
Wyłączenia podmiotowe z
opodatkowania ryczałtem
Przedmiot opodatkowania
ryczałtem
Podstawa opodatkowania
ryczałtem
Podatnik opodatkowany ryczałtem jest
obowiązany w rozliczeniu za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok
opodatkowania ryczałtem zaliczyć do przychodów przychody uwzględnione w wyniku
finansowym netto za poprzednie lata, jeśli dotychczas nie zostały zaliczone do
przychodów, oraz koszty zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w poprzednich
latach, jeśli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto.
Ponadto podatnik obowiązany jest zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
przychody zaliczone do przychodów w poprzednich latach, jeśli dotychczas nie
zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto, oraz koszty uwzględnione w
wyniku finansowym netto za poprzednie lata, jeśli dotychczas nie zostały
zaliczone do kosztów zaliczenia przychodów. Dodatkowo, w przypadku podatnika
utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po
przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania, podatnik
będzie obowiązany ustalić w rozliczeniu dochód z przekształcenia (dodany art.
7aa ustawy o CIT).
Podatnik opodatkowany ryczałtem będzie
obowiązany wyodrębnić w kapitale własnym na ostatni dzień roku poprzedzającego
opodatkowanie ryczałtem:
1. Kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych
odniesione na kapitały, wypłaconych w latach poprzednich
2. Kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach
poprzednich.
Jeśli po uwzględnieniu przychodów, kosztów lub
dochodu, o których mowa powyżej, wysokość zobowiązania podatkowego za dany rok wzrośnie
o co najmniej 50% w porównaniu do zobowiązania, które powstałoby, gdyby nie
dokonano tego uwzględnienia, to nadwyżkę podatnik może zapłacić w częściach
w okresie nie dłuższym niż 3 lata.
Podatnik, który w latach podatkowych
poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych osiągnął stratę ze źródła przychodów i nabył prawo do jej
odliczenia, może obniżyć o jej wysokość dochód ze źródła przychodów uzyskany w
dwóch latach podatkowych bezpośrednio poprzedzających pierwszy rok
opodatkowania ryczałem pod warunkiem stosowania tego opodatkowania przez okres
co najmniej 4 lat. Jeśli podatnik nie dotrzyma wskazanego warunku, utraci prawo
do dokonania obniżenia i będzie obowiązany do zapłaty podatku wraz z odsetkami
za zwłokę. Jednocześnie podatnik traci prawo do takiego odliczenia, począwszy
od pierwszego roku opodatkowania ryczałtem (art. 7 ustawy o CIT, dodane ust.
7-8).
Od pierwszego roku opodatkowania ryczałtem
podatnik utraci prawo (obowiązek) do dokonywania odliczeń na podstawie art. 18
i art. 18d-18f (dodany art. 18aa ustawy o CIT).
Podatnik opodatkowany ryczałtem jest
obowiązany do:
1. Prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania
sprawozdań finansowych, w sposób umożliwiający określenie (dodany art. 28d ust.
1 ustawy o CIT):
a. Wysokości zysku (straty) netto, podstawy
opodatkowania i wysokość podatku
b. W kapitale własnym:
i.
Kwot zysków
niepodzielonych i podzielonych odniesionych na kapitały, wypracowanych w latach
opodatkowania ryczałtem
ii.
Kwot niepokrytych
strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem
2. Ponoszenia bezpośrednich nakładów na cele
inwestycyjne (czyli faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na nabycie
fabrycznie nowych środków trwałych lub wytworzenie środków trwałych oraz opłaty
ustalone w umowie leasingu, z wyjątkiem leasingu operacyjnego), w wysokości
większej o:
a. 15%, jednak nie mniejszej niż 20 000 zł –
w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat opodatkowania ryczałtem, albo
b. 33%, jednak nie mniejszej niż 50 000 zł –
w okresie 4 lat podatkowych (dotyczy podatnika, który realizuje znaczącą dla
prowadzonej działalności inwestycję i poinformuje przed upływem ww. dwuletniego
okresu właściwego naczelnika urzędu skarbowego o jej przedmiocie, roku
poniesienia nakładów i terminie zakończenia)
-
w stosunku do ustalonej na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego
odpowiednio dwu- albo czteroletni okres opodatkowania ryczałtem wartości
początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji środków trwałych
(z wyjątkiem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru
pływającego i innych składników majątku służących głównie celom osobistym
udziałowców albo akcjonariuszy lub członków ich rodzin, dodany art. 28g ustawy
o CIT).
Powyższej
regulacji nie stosuje się, jeśli podatnik w okresie dwuletnim poniósł wydatki
na wynagrodzenia zatrudnionych osób fizycznych, z wyjątkiem udziałowców
(akcjonariuszy), w wysokości więcej o 20% (jednak nie mniejszej niż 30 000
zł) w stosunku do roku poprzedzającego ww. dwuletni okres.
Jeśli
podatnik dopiero rozpoczyna działalność albo jest małym podatnikiem, w
pierwszym dwuletnim okresie ww. warunki uznaje się za spełnione w odniesieniu
do połowy określonych wartości. Jeśli taki podatnik wybierze opodatkowanie ryczałtem
w roku 2021, to jest zwolniony od ww. obowiązków w pierwszym dwuletnim okresie
objęcia opodatkowaniem ryczałtowym (art. 7 ustawy zmieniającej).
Podatnik, który chce podlegać opodatkowaniu
ryczałtem, musi spełnił łącznie następujące warunki (dodany art. 28j ustawy o
CIT):
1. Łączne przychody z działalności w poprzednim
roku podatkowym nie przekroczyły 100 000 000 zł (z uwzględnieniem
kwoty należnego podatku VAT); w przypadku podatnika rozpoczynającego
działalność, warunek ten powinien być spełniony w pierwszym roku opodatkowania
ryczałtem
2. Mniej niż 50% ww. przychodów pochodzi:
a. Z wierzytelności
b. Z odsetek i pożytków od pożyczek
c. Z części odsetkowej raty leasingowej
d. Z poręczeń i gwarancji
e. Z praw autorskich lub praw własności
przemysłowej (w tym ze zbycia)
f.
Ze zbycia i
realizacji praw z instrumentów finansowym
g. Z transakcji z podmiotami powiązanymi, gdy w
związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
ekonomicznym lub jest znikoma wartość dodana
3. W zakresie zatrudnienia:
a. Podatnik zatrudnia na podstawie umowy o pracę
co najmniej 3 osoby (1 osobę w przypadku małego podatnika) w przeliczeniu na
pełne etaty, niebędące udziałowcami (akcjonariuszami), przez okres co najmniej
300 dni w roku (lub 82% dni w roku podatkowym, jeśli nie pokrywa się on z
rokiem kalendarzowym), lub
b. Ponosi miesięczne wydatki w kwocie stanowiącej
co najmniej trzykrotność (jednokrotność w przypadku małego podatnika)
przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz
zatrudnionych na podstawie innej umowy co najmniej 3 osób fizycznych (1 osoby w
przypadku małego podatnika), niebędących udziałowcami (akcjonariuszami), jeśli
w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik pobiera zaliczki na podatek
dochodowych i składki ZUS
c. Powyższe warunki nie dotyczą podatnika
rozpoczynającego działalność w pierwszym roku prowadzenia działalności i dwóch
kolejnych latach opodatkowania ryczałtem, ale od drugiego roku podatkowego
podatnik obowiązany jest corocznie zwiększać zatrudnienie o co najmniej 1 etat
aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej powyżej
4. Prowadzi działalność w formie spółki z
ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej, której udziałowcami
(akcjonariuszami) są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych
związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub
beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
charakterze powierniczym
5. Nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej
spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji
wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą
prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub
innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym
6. Nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem
sprawozdań finansowych zgodnie z MSR
7. Złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania
ryczałtem do naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem.
Wyłączeni z możliwości opodatkowania ryczałtem
są następujący podatnicy (dodany art. 28k ustawy o CIT):
1. Przedsiębiorstwa finansowe
2. Instytucje pożyczkowe w rozumieniu ustawy o
kredycie konsumenckim
3. Podatnicy osiągający dochody z działalności
gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i z działalności
gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu (ustawa o wspieraniu nowych
inwestycji)
4. Podatnicy w upadłości lub likwidacji
5. W pierwszym roku podatkowym prowadzenia
działalności i w roku bezpośrednio następującym, nie krócej niż przez 24
miesiące od utworzenia, podatnicy utworzeni (oraz podmioty przejmujące lub
otrzymujące wkład):
a. Przez połączenie lub podział
b. Przez podmioty wnoszące aportem składniki
majątku uzyskane przez te osoby w wyniku likwidacji innych podatników, jeśli
posiadały udziały (akcje) tych likwidowanych podatników
c. Jeśli w roku podatkowym w którym podatnik
został utworzony lub roku następnym zostało do niego wniesione na poczet
kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część
przedsiębiorstwa lub składniki majątku przedsiębiorstwa o wartości
przekraczającej równowartość 10 000 euro
6. W roku podatkowym, w którym nastąpił podział
albo wniesienie wkładu i w roku następnym, nie krócej niż przed 24 miesiące od
podziału lub wniesienia wkładu, podatnicy (oraz podmioty przejmujące lub
otrzymujące wkład), którzy:
a. Zostali podzieleni przez wydzielenie
b. Wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu:
i.
Uprzednio
prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część albo składniki
przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej równowartość 10 000 euro
ii.
Składniki majątku
uzyskane przez podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeśli podatnik
posiadał udziały (akcje) likwidowanych podatników.
Podmioty, o których mowa w punktach 5 i 6
powyżej, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtowemu, jeśli w 2021 roku złożą
stosowne zawiadomienie (art. 9 ustawy zmieniającej).
Okres opodatkowania ryczałtem to bezpośrednio
następujące po sobie 4 lata, ulegający automatycznemu przedłużeniu na kolejne
okresy, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z takiego opodatkowania
w deklaracji, składanej za ostatni rok podatkowy opodatkowania ryczałtem
(dodany art. 28f ustawy o CIT).
Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
odpowiadający (dodany art. 28m ustawy o CIT):
1. wysokości zysku netto wypracowanego w okresie
opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale
lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:
a. do wypłaty udziałowcom albo akcjonariuszom
(dochód z tytułu podzielonego zysku) – dotyczy także zaliczki na poczet
dywidendy, lub
b. na pokrycie strat powstałych w okresie
poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku
przeznaczonego na pokrycie strat);
2. wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu
ukrytych zysków);
3. wysokości wydatków niezwiązanych z
działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
działalnością gospodarczą);
4. nadwyżce wartości rynkowej składników
przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad
wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników
majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub
wniesienia w drodze wkładu
niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
5. sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku
podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie
były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty
(dochód z tytułu zysku netto) − w przypadku podatnika, który zakończył
opodatkowanie ryczałtem;
6. wartości przychodów i kosztów podlegających
zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i
uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym
zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
Ukryte zyski,
w rozumieniu ustawy o CIT, to świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne,
nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w
zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub
pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany
bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub
akcjonariuszem. Podatnicy będą obowiązani wskazywać wysokość ukrytych zysków w
informacji dodatkowej, będącej częścią sprawozdania finansowego (w związku z
dokonaniem stosownej zmiany w Załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości). Do
ukrytych zysków zaliczamy w szczególności:
1. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez
podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powiązanemu z
udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty
od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
2. świadczenia wykonane na rzecz:
a. fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu
równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką
fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub
takiego podmiotu,
b. trustu lub innego podmiotu albo stosunku
prawnego o charakterze powierniczym;
3. nadwyżkę wartości rynkowej transakcji
określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;
4. nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej
do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty;
5. wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu
umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia wartości udziału (akcji);
6. równowartość zysku przeznaczonego na
podwyższenie kapitału zakładowego;
7. darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego
rodzaju;
8. wydatki na reprezentację.
Do ukrytych zysków nie zalicza się:
1. wynagrodzeń za świadczenia na rzecz spółki,
wynagrodzeń z tytułu umowy o pracę i umów podobnych, kontraktów menedżerskich,
umów zlecenia i o dzieło itp. oraz zasiłków z ZUS – w części w jakiej suma
wynagrodzeń i zasiłków wypłaconych w danym miesiącu nie przekracza
pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez
podatnika, jednak nie więcej niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw
2. wydatków i odpisów amortyzacyjnych i odpisów z
tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych,
środków transportu lotniczego, taboru pływającego lub innych składników
majątku:
a. w pełnej wysokości – w przypadku składników
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej (ciężar dowodu
spoczywa na podatniku)
b. w wysokości 50% - w przypadku składników
wykorzystywanych nie tylko na cele działalności gospodarczej
3. kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej, z
wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
2020-12-07 12:44:13
Kancelaria Malinowscy i Wspólnicy