Podatek dochodowy od osób prawnych – ryczałt c.d.
Grudzień 2020
Podstawa opodatkowania
ryczałtem
Domiar zobowiązania
podatkowego
Obowiązki informacyjne
podatnika
Zakończenie opodatkowania
ryczałtem
Zmiana ustawy o PIT w związku z wprowadzeniem ryczałtu
Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi
(dodany art. 28n):
1. suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i
dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w
którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;
2. suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i
dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;
3. dochód z tytułu zmiany wartości składników
majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział,
przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;
4. dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku
podatkowym, w którym podatnik zakończył opodatkowanie ryczałtem.
Jeśli podatnik osiągnął w roku podatkowym
przychody (dochody) poza terytorium Polski wyłączone lub wolne od podatku na
podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej umowy
międzynarodowej, podstawa opodatkowania podlega obniżeniu o wartość tych
przychodów oraz podwyższeniu o sumę kosztów związanych z tymi przychodami i
kwoty równej podatkowi zapłaconemu od tych przychodów (dochodów) w obcym
państwie, jeżeli wartości te zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto.
Jeśli natomiast podatnik osiągnie przychody (dochody) poza terytorium Polski,
inne niż wymienione powyżej, to podstawę opodatkowania podwyższa się o kwotę
równą podatkowi zapłaconemu od tych przychodów (dochodów) w obcym państwie,
jeśli podatek obniżył wynik finansowy netto w jakiejkolwiek formie (dodany art.
28n ust. 4-5 ustawy o CIT). Jednocześnie w takim przypadku od ryczałtu
obliczonego od podstawy opodatkowania odlicza się kwotę równą podatkowi
zapłaconego w obcym państwie, kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej
części ryczałtu obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie
przypada na przychód (dochód) uzyskany w obcym państwie (dodany art. 28p ustawy
o CIT).
Ryczałt wynosi (dodany art. 28o ustawy o CIT):
1. 15% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika i podatnika,
którego wartość średnich przychodów nie przekracza wartości maksymalnych
przychodów określonych dla małego podatnika
a. W przypadku podstawy opodatkowania ustalanej
od dochodu z tytułu zysku netto stawka ulegnie obniżeniu o 5 punktów
procentowych, jeśli nakłady na cele inwestycyjne wynosiły do najmniej 50% w
każdym dwuletnim okresie i 110% w każdym czteroletnim okresie
2. 25% podstawy opodatkowania – w przypadku pozostałych podatników.
Wskazać w tym miejscu należy, iż w naszej
ocenie wnioskodawca przy redakcji art. 28o ust. 2 ustawy o CIT pomylił
jednostki redakcyjne, do których odsyła we wskazanym przepisie. Cytując
dosłowne brzmienie pierwszej części ust. 2 wskazanego artykułu „W przypadku
podstawy opodatkowania ustalanej od dochodu z tytułu zysku netto stawka
podatku, o której mowa w pkt 1, podlega obniżeniu o pięć punktów
procentowych (…)”, zauważyć należy, iż obniżenie stawki podatku o pięć punktów
procentowych odnosi się do punktu pierwszego omawianego przepisu, a zatem –
zgodnie z literalnym brzmieniem – jedynie do stawki 15%, pomijając stawkę 25%.
Podczas, gdy z dokonanej ustawą zmieniającą nowelizacji ustawy o CIT nie
wynika, jakoby powyższy przepis został zredagowany niezgodnie z wolą osoby go projektującej,
to jednak w nowelizacji ustawy o PIT, dokonanej tą samą ustawą zmieniającą,
można odnaleźć przepis potwierdzający chęć zastosowania przedmiotowego
obniżenia również do stawki 25%, o czym będzie mowa w dalszej części tekstu.
Wydaje się zatem, że w miejscu wyrażenia „pkt 1” powinno znaleźć się wyrażenie
„ust. 1”.
Podatnik, u którego przychody lub wartość
średnich przychodów przekroczyła 100 000 000 zł, obowiązany jest
ustalić dla dochodów osiągniętych w kolejnym roku domiar zobowiązania
podatkowego. Podstawę opodatkowania domiaru zobowiązania podatkowego ustala się
według wzoru (dodany art. 28q ustawy o CIT):
(1-W) x Z
w którym poszczególne litery oznaczają:
W
− iloraz kwoty maksymalnych przychodów (100 000 000 zł) i
wartości średnich przychodów podatnika
Z
– dochody podlegające opodatkowaniu ryczałtem, osiągnięte w roku podatkowym
Domiar zobowiązania podatkowego wynosi 5%
podstawy opodatkowania.
Podatnik obowiązany jest do końca trzeciego
miesiąca roku podatkowego złożyć deklarację o wysokości dochodu osiągniętego za
poprzedni rok podatkowy (dodany art. 28r ustawy o CIT).
Osoba fizyczna, będąca udziałowcem
(akcjonariuszem) podatnika opodatkowanego ryczałtem składa podatnikowi
oświadczenie o podmiotach, w których posiada (bezpośrednio lub pośrednio) co najmnie 5% udziałów, ogółu praw i obowiązków, tytułów
uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego inwestowania lub
innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo
stosunku prawnego o charakterze powierniczym, w terminie do końca pierwszego
miesiąca każdego roku podatkowego podatnika, w którym stosuje opodatkowanie
ryczałtem, a w przypadku zmiany stanu faktycznego − w terminie 14 dni od
dnia zaistnienia tych zmian (dodany art. 28s ustawy o CIT). Ponadto:
1. Oświadczenie nie obejmuje podmiotów, z którymi
podatnik nie dokonuje żadnych transakcji, w tym za pośrednictwem innych
podmiotów
2. Podatnik przekazuje kopię oświadczenia na
żądanie naczelnikowi urzędu skarbowego (w postaci kopii)
3. Jeśli osoba fizyczna nie wykona obowiązku
przekazania oświadczenia, podatnik informuje o niewykonaniu obowiązku
naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podatnika i naczelnika urzędu
skarbowego właściwego dla osoby fizycznej w terminie 30 dni od dnia upływu
terminu do jego wykonania. Zgodnie z dodanym ustawą zmieniającą art. 56e k.k.s., nieprzekazanie oświadczenia, przekazanie go po
terminie lub podanie w oświadczeniu danych niezgodnych z prawdą stanowić będzie
przestępstwo skarbowe, zagrożone karą grzywny do 720 stawek dziennych (lub
grzywną za wykroczenie skarbowe w przypadku mniejszej wagi).
Terminy płatności podatku (dodany art. 28t
ust. 1 ustawy o CIT):
1. ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat oraz domiaru
zobowiązania podatkowego od tych dochodów − do 20. dnia siódmego
miesiąca roku podatkowego;
2. ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto oraz
domiaru zobowiązania podatkowego od tego dochodu − do końca trzeciego
miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania
ryczałtem; podatek może być zapłacony w całości albo w części, w okresie
nie dłuższym niż 3 lata, licząc od końca roku podatkowego, w którym powstał
obowiązek jego zapłaty, jeżeli przed upływem terminu zapłaty tego podatku
poinformuje naczelnika urzędu skarbowego o sposobie przyjętego rozliczenia,
podając w szczególności terminy i kwoty wpłat podatku. Jeśli przed terminem
zapłaty podatku, określonym przed podatnika, podatnik zostanie postawiony w
stan likwidacji lub upadłości, przejęty lub zaprzestanie prowadzenia działalności,
termin zapłaty upływa z dniem poprzedzającym zaistnienie któregoś ze wskazanych
zdarzeń;
3. ryczałtu od dochodu z tytułu nieujawnionych
operacji gospodarczych oraz domiaru zobowiązania podatkowego od tego dochodu
− do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po
roku, w którym przychody lub koszty powinny zostać zarachowane;
4. ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i
dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą oraz
domiaru zobowiązania podatkowego od tych dochodów − do 20. dnia
miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty lub wydatku;
5. ryczałtu od dochodu z tytułu zmiany wartości
składników majątku oraz domiaru zobowiązania podatkowego od tego dochodu
− do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu przejęcia,
przekształcenia lub wniesienia wkładu niepieniężnego.
Podatnicy, którzy dokonają wyboru
opodatkowania ryczałtem w latach 2021-2024, mogą w dowolnym roku
podatkowym złożyć rezygnację z tego sposobu opodatkowania w deklaracji o
wysokości dochodu za poprzedni rok podatkowy. Rezygnacja będzie skuteczna od
końca roku, za który składana jest ta deklaracja (art. 8 ustawy zmieniającej).
Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do
takiego opodatkowania z końcem (dodany art. 28l ustawy o CIT):
1. Ostatniego roku podatkowego czteroletniego
okresu, jeśli złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem
2. Ostatniego roku podatkowego dwuletniego lub
czteroletniego okresu, w którym nie poniósł wymaganych nakładów na cele
inwestycyjne lub wydatków na wynagrodzenia
3. Roku podatkowego, w którym nie spełnił
któregokolwiek z warunków dot. maksymalnego przychodu, % udziału w przychodach
lub nakładów na wynagrodzenia
4. Roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
a. Podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków
dot. formy prowadzenia działalności, nieposiadania udziałów w innych spółkach i
podmiotach oraz niesporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z MSR
b. Podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub
dane z nich wynikające nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto
c. Podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w
drodze łączenia lub podziału podmiotów albo otrzymania aportu w postaci
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:
i.
Podmiot przejmowany,
dzielony lub wnoszący aport jest opodatkowany ryczałtem lub
ii.
Podmiot
przejmowany, dzielony lub wnoszący aport zamknie księgi rachunkowe, sporządzi
sprawozdanie finansowe i dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art.
7aa
d. Podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot
w drodze łączenia lub podziału (w tym przez wydzielenie), lub wniesienia aportu
w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot
przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
W przypadku utraty prawa do opodatkowania
ryczałtem z któregoś z ww. powodów, podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie
po upływie 3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy,
następujących po roku kalendarzowy, w którym utracił prawo do opodatkowania
ryczałtem.
Po rezygnacji ze stosowania opodatkowania
ryczałtowego, podatnik w ewidencji środków trwałych uwzględni odpisy
amortyzacyjne, przypadające za okres opodatkowania ryczałtem (art. 16g, dodany
ust. 22 ustawy o CIT). Ponadto:
1. Dokona odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem
dotychczasowej wysokości odpisów uwzględnionych w wyniku finansowym netto za
dowolny rok okresu opodatkowania ryczałtem
2. Będzie kontynuował metodę i okres amortyzacji
i stosował stawkę, przyjęte w okresie opodatkowania ryczałtem, albo dokona wyboru
jednej z pozostałych metod amortyzacji, stawki oraz okresu amortyzacji
określonych w przepisach art. 16i – 16m ustawy o CIT (art. 16h, dodany ust. 3e
ustawy o CIT).
W związku z wprowadzeniem możliwości
stosowania ryczałtowego podatku dochodowego przez spółki kapitałowe, pojawiła
się konieczność wprowadzenia także stosownych zmian w ustawie o podatku
dochodowym od osób fizycznych (ustawie o PIT).
Zryczałtowany podatek PIT od przychodów
uzyskiwanych z dywidend, wypłacanych z zysków spółki osiągniętych w okresie
opodatkowania ryczałtem, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu
wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
1. 41% kwoty odpowiadającej iloczynowi
procentowego udziału udziałowca (akcjonariusza) w zysku spółki liczonego na
dzień nabycia przez niego prawa do dywidendy i należnego ryczałtu od dochodów
spółek kapitałowych z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód z
dywidendy został uzyskany – w przypadku przychodów z dywidend wypłaconych z
zysków spółki opodatkowanych 15% podstawy opodatkowania;
2. 37% kwoty odpowiadającej iloczynowi
procentowego udziału udziałowca (akcjonariusza) w zysku spółki liczonego na dzień
nabycia przez niego prawa do dywidendy i należnego ryczałtu od dochodów spółek
kapitałowych z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód z dywidendy
został uzyskany – w przypadku przychodów z dywidend wypłaconych z zysków spółki
opodatkowanych 25% podstawy opodatkowania;
3. 71% kwoty odpowiadającej iloczynowi
procentowego udziału udziałowca (akcjonariusza) w zysku spółki liczonego na
dzień nabycia przez niego prawa do dywidendy i należnego ryczałtu od dochodów
spółek kapitałowych z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód z
dywidendy został uzyskany – w przypadku przychodów z dywidend wypłaconych z
zysków spółki opodatkowanych 10% podstawy opodatkowania (po obniżeniu stawki
15% o 5 punktów procentowych w związku z wyższymi nakładami na cele inwestycyjne);
4. 51% kwoty odpowiadającej iloczynowi
procentowego udziału udziałowca (akcjonariusza) w zysku spółki liczonego na
dzień nabycia przez niego prawa do dywidendy i należnego ryczałtu od dochodów
spółek kapitałowych z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód z
dywidendy został uzyskany – w przypadku przychodów z dywidend wypłaconych z
zysków spółki opodatkowanych 20% podstawy opodatkowania (po obniżeniu stawki
25% o 5 punktów procentowych w związku z wyższymi nakładami na cele
inwestycyjne).
W tym miejscu warto powrócić do rozważań
znajdujących się w poprzedniej części tekstu odnośnie pomyłki projektodawcy
przy redakcji art. 28o ust. 2 ustawy o CIT. Jak można zauważyć w punkcie 4.
powyżej, dotyczącym obniżenia zryczałtowanego podatku PIT o 51%, odnosi się on
do przychodów z dywidend wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych 20%
podstawy opodatkowania, który to procent powstał po obniżeniu stawki 25% o 5
punktów procentowych w związku z poczynieniem przez podatnika wyższych nakładów
na cele inwestycyjne. Wobec tego podejrzewać można – jak wskazano wcześniej –
że intencją projektodawcy z wysokim prawdopodobieństwem może być umożliwienie
obniżenia ryczałtu także w przypadku stawki 25%.
2020-12-07 19:56:21
Kancelaria Malinowscy i Wspólnicy